Гонконг сохраняет территориальный принцип налогообложения, однако вывод об иностранном источнике дохода не всегда завершает анализ. Если установленный иностранный доход начисляется компании многонациональной группы и считается полученным в Гонконге, он может признаваться облагаемым, если компания не подтверждает применимое освобождение или льготу. Проверку следует проводить последовательно: источник, сфера режима, получение в Гонконге, маршрут освобождения, доказательства и отчётность.
Гонконг по-прежнему применяет территориальный принцип налогообложения. Вопрос о том, где возникает прибыль, остаётся самостоятельным и важным. Однако для отдельных видов пассивного дохода из иностранных источников, полученного в Гонконге участниками многонациональных групп предприятий, действует дополнительный режим освобождения иностранных доходов от налогообложения.
Это означает, что вывод о иностранном источнике дохода не всегда завершает налоговый анализ. Гонконгской компании может потребоваться отдельно проверить, относится ли доход к установленным категориям иностранных доходов, считается ли он полученным в Гонконге и выполняются ли условия применимого освобождения. Этот вопрос особенно важен для холдинговых компаний, казначейских компаний, структур владения интеллектуальной собственностью, инвестиционных компаний и структур частного капитала, входящих в трансграничные группы.
Режим был введён как часть приведения правил Гонконга в соответствие с международными стандартами, направленными против двойного неналогообложения пассивных доходов из иностранных источников. Поправки 2022 года ввели правила для иностранных дивидендов, процентов, доходов от интеллектуальной собственности и прибыли от отчуждения долей участия, полученных в Гонконге участниками многонациональных групп предприятий. Поправки 2023 года распространили механизм с 1 января 2024 года на прибыль от отчуждения активов, не относящихся к интеллектуальной собственности, помимо прибыли от отчуждения долей участия.
Практический смысл режима не состоит в том, что Гонконг отказался от территориального принципа. Скорее, определённые иностранные доходы могут рассматриваться как возникшие в Гонконге и подлежащие налогу на прибыль, если они получены в Гонконге и не выполняются условия соответствующего освобождения. Поэтому режим является адресной мерой против двойного неналогообложения, а не общим правилом всемирного налогообложения.
Режим имеет значение, когда установленный иностранный доход начисляется участнику многонациональной группы предприятий, который ведёт торговлю, профессию или предпринимательскую деятельность в Гонконге, и этот доход получен в Гонконге. Исключительно местная компания или структура может не относиться к основной цели режима, тогда как гонконгская холдинговая или финансовая компания в составе трансграничной группы должна быть проверена особенно внимательно.
На практике первый вопрос состоит не в том, есть ли у компании иностранный доход. Сначала нужно установить, является ли компания участником многонациональной группы предприятий, подпадающим под режим, и относится ли доход к одной из установленных категорий. Такой анализ желательно проводить до перечисления дивидендов, процентов, выручки от отчуждения активов или дохода от интеллектуальной собственности в Гонконг либо до их использования таким образом, который может считаться получением в Гонконге.
Режим охватывает определённые категории пассивных доходов из иностранных источников: проценты, дивиденды, прибыль от отчуждения активов и доход от интеллектуальной собственности. Он не превращает весь иностранный доход в налогооблагаемый доход Гонконга. Активный предпринимательский доход из иностранных источников остаётся вне этого режима, если он не подпадает под иные нормы налогообложения.
Для владельцев бизнеса и консультантов критически важна правильная классификация. Дивиденды, проценты, роялти или другой доход от интеллектуальной собственности, а также прибыль от отчуждения долей или иных активов могут требовать разных оснований для освобождения. Общего утверждения о том, что доход является иностранным, недостаточно. Компания должна определить вид дохода, его правовую природу, дату начисления, а также дату и способ получения в Гонконге.
Режим применяется при получении дохода в Гонконге. Определённый иностранный доход может считаться полученным в Гонконге, если он перечислен, передан или внесён в Гонконг; если он использован для погашения задолженности, возникшей в связи с торговлей, профессией или предпринимательской деятельностью в Гонконге; либо если он использован для покупки движимого имущества, которое затем ввезено в Гонконг.
Поэтому движение денежных средств имеет практическое значение. Доход может иметь иностранный источник и изначально оставаться за пределами Гонконга, но последующее получение или использование может привести к применению режима. Компаниям следует отслеживать не только место возникновения дохода, но и то, когда и каким образом средства переводятся, используются или применяются.
Для иностранных процентов, дивидендов и прибыли от отчуждения активов, не являющихся интеллектуальной собственностью, одним из основных путей освобождения является требование экономического присутствия. Оно направлено на проверку того, имеет ли гонконгская компания достаточное присутствие в Гонконге в отношении соответствующего дохода и соответствующей деятельности.
Подход различается для чистых компаний, владеющих долями участия, и иных компаний. Чистая компания, владеющая долями участия, как правило, только держит доли в других компаниях и получает дивиденды, прибыль от отчуждения долей и сопутствующий доход. Такая компания должна выполнять применимые регистрационные и отчётные требования, а также иметь достаточные кадровые ресурсы и помещения в Гонконге для владения и управления долями участия.
Компания, не являющаяся чистой компанией, владеющей долями участия, должна иметь достаточное количество сотрудников с подходящей квалификацией в Гонконге и нести достаточные операционные расходы в Гонконге для осуществления соответствующей экономической деятельности. Обычно такая деятельность связана с принятием необходимых стратегических решений, а также управлением основными рисками по активам и несением этих рисков.
Режим учитывает, что холдинговые компании и компании группы часто поручают административные и вспомогательные функции внешним исполнителям. Такая передача возможна, в том числе сторонним поставщикам услуг или компаниям той же группы, но она не является способом обойти требование экономического присутствия. Переданная деятельность должна выполняться в Гонконге, а гонконгская компания должна осуществлять надлежащий контроль и наблюдение.
Для поставщиков корпоративных услуг и внутренних обслуживающих компаний группы важное значение имеет документирование. Договоры оказания услуг, протоколы совета, отчёты, процедуры контроля, условия вознаграждения и доказательства ресурсов поставщика услуг в Гонконге могут подтверждать, что деятельность действительно выполнялась и контролировалась надлежащим образом. Гонконгская компания сохраняет ответственность за точность своей отчётности даже тогда, когда деятельность передана исполнителю.
Для иностранных дивидендов и прибыли от отчуждения долей участия освобождение по участию может быть альтернативой требованию экономического присутствия. В общем виде этот путь может быть применим, если гонконгский получатель является соответствующим лицом и непрерывно владел не менее чем 5 процентами долей участия в компании, в которую сделано вложение, в течение установленного периода до начисления соответствующего дохода.
Освобождение по участию нельзя рассматривать как простой тест процента владения. Также могут потребоваться проверка налогообложения в другой юрисдикции и применение правил против злоупотреблений. Для групп с несколькими уровнями владения, гибридными структурами, юрисдикциями с низким налогообложением или реорганизациями такой анализ следует проводить по каждой операции отдельно.
Доход от интеллектуальной собственности из иностранных источников анализируется иначе. Соответствующее освобождение основано на требовании связи, которое увязывает освобождаемую часть дохода от соответствующей интеллектуальной собственности с квалифицируемыми расходами на исследования и разработки, понесёнными для создания такого объекта интеллектуальной собственности.
Это означает, что доход от интеллектуальной собственности нельзя анализировать так же, как дивиденды или проценты. Компания должна определить вид интеллектуальной собственности, условия владения и лицензирования, деятельность по исследованиям и разработкам, историю расходов и квалифицируемую часть дохода. Пассивное получение роялти без доказательств расходов на разработку может создать налоговые сложности.
С 1 января 2024 года уточнённый режим также охватывает иностранную прибыль от отчуждения активов, не относящихся к интеллектуальной собственности, помимо прибыли от отчуждения долей участия. Это важно для инвестиционных структур, реорганизаций групп и холдинговых компаний, отчуждающих активы, отличные от акций или долей.
Это расширение означает, что компании не должны исходить из того, что режим касается только дивидендов, процентов и продажи долей. Если гонконгская компания в составе многонациональной группы отчуждает иностранные активы и затем получает выручку в Гонконге, режим необходимо проверить. В некоторых случаях может быть применима отсрочка при внутригрупповой передаче, но это требует отдельного анализа и не должно предполагаться автоматически.
Режим во многом зависит от документов. Холдинговые компании должны быть способны подтвердить своё положение в группе, категорию дохода, анализ источника, дату начисления, дату получения, выбранный путь освобождения и подтверждающее экономическое присутствие. Во многих случаях проблема заключается не только в правовом тесте, но и в возможности доказать его после события.
На практике встречается несколько типичных заблуждений. Иностранный доход не всегда остаётся вне налога на прибыль Гонконга после применения этого режима. В то же время режим не отменил территориальный принцип. Холдинговая компания без собственных сотрудников не обязательно не выполняет условия, если передача деятельности исполнителю и контроль над ней надлежащим образом оформлены. Освобождение по участию не становится автоматическим только потому, что доля владения превышает 5 процентов. Доход от интеллектуальной собственности требует отдельного анализа расходов на разработку. Наконец, у компании могут сохраняться отчётные обязанности даже тогда, когда налог в итоге не подлежит уплате из-за применения освобождения.
До получения или отражения установленного иностранного дохода гонконгская компания должна последовательно ответить на практические вопросы. Входит ли компания в многонациональную группу предприятий? Ведёт ли она торговлю, профессию или предпринимательскую деятельность в Гонконге? О каком виде дохода идёт речь? Имеет ли доход иностранный источник? Получен ли он или будет ли он получен в Гонконге? На каком основании заявляется освобождение? Какие документы подтверждают экономическое присутствие, участие, связь с расходами на разработку или право на отсрочку? Согласованы ли налоговый расчёт и дополнительная отчётность с бухгалтерской отчётностью и документами группы?
Для холдинговых компаний такую проверку желательно проводить до перечисления или использования дохода. Если ждать до момента получения дохода, может быть сложнее восстановить решения совета, действия поставщика услуг, распределение расходов и доказательства выбранного основания для освобождения.
Гонконг остаётся территориальной налоговой юрисдикцией, но отдельные виды пассивного дохода из иностранных источников, полученные в Гонконге участниками многонациональных групп предприятий, теперь требуют структурированной проверки по режиму освобождения иностранных доходов от налогообложения. Холдинговые компании, инвестиционные структуры, структуры владения интеллектуальной собственностью и многонациональные группы должны определить категорию дохода, отследить его получение в Гонконге, проверить применимое основание освобождения и сохранить подтверждающие документы до того, как предполагать, что иностранный доход останется вне налога на прибыль.
Нет. Если компания является участником многонациональной группы, а установленный иностранный доход получен в Гонконге, режим необходимо проверить отдельно и подтвердить применимое освобождение или льготу.
Основными категориями являются проценты, дивиденды, прибыль от отчуждения и доход от интеллектуальной собственности. Уточнённый режим охватывает прибыль от отчуждения активов, не относящихся к интеллектуальной собственности, начисленную с 1 января 2024 года.
Понятие охватывает перечисление, передачу или ввоз средств в Гонконг, использование для погашения определённой задолженности гонконгского бизнеса, а также отдельные случаи приобретения движимого имущества с его последующим ввозом. Необходимо проверять все факты и движение средств.
Возможность существует, если соответствующая деятельность передана исполнителю в Гонконге, компания осуществляет достаточный контроль и сохраняет доказательства деятельности, ресурсов, договоров и мониторинга.
Нет. Процент и непрерывный срок владения являются лишь частью анализа. Также проверяются статус получателя, налогообложение в другой юрисдикции, правила против злоупотреблений и иные законные условия.
Нет. Квалифицируемый иностранный доход от интеллектуальной собственности проверяется по требованию связи, которое соотносит освобождение с допустимыми расходами на исследования и разработки.
Оно может быть полезно при существенных, регулярных или сложных доходах, когда группе нужна определённость по экономическому присутствию. Заявление требует подробных сведений о деятельности, ресурсах и расходах.
© 2004-2024 Global Corporate Solutions
Получайте обновления и практические советы
по международному бизнесу, праву, налогообложению,
бухгалтерскому учёту и комплаенсу!
Следите за новостями офшорной индустрии в нашем Telegram:
Хотите получать обновления на e-mail?
Введите адрес электронной почты, чтобы подписаться на рассылку.
